Se debe evaluar en la opinión de auditoria las siguientes circunstancias por la pandemia:
• SECCIÓN O PÁRRAFO DE OPINIÓN LA OPINIÓN PUEDE VERSE MODIFICADA POR UNA SALVEDAD: - por falta de revelación de información adecuada del efecto de la crisis; y/o continuidad de la empresa.
• SECCIÓN DE INCERTIDUMBRE MATERIAL EN RELACIÓN CON LA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: Si se revela información en la memoria, pero de la evidencia suficiente y adecuada obtenida sobre el particular se desprenden, para el auditor, dudas significativas sobre la capacidad de la Entidad de continuar como empresa en funcionamiento.
• CUESTIONES CLAVE DE AUDITORÍA: Si los efectos derivados de la crisis se consideran riesgos más significativos para la auditoría según la NIA-ES 701, y no han modificado la opinión.
• PÁRRAFO DE ÉNFASIS: Sobre la información que se incluye en la memoria (en la nota de hechos posteriores), que se considera adecuada y que no modifica la opinión.
• OTRA INFORMACIÓN. INFORME DE GESTIÓN: Se habrá de evaluar el impacto en el mismo de la omisión de información relativa a los acontecimientos significativos posteriores al cierre y, en su caso, de los ajustes no aceptados que hayan originado salvedades. Habrá que tener en cuenta, en su caso, su efecto en el informe de gestión. Las entidades deberían considerar la posibilidad de hacer referencia a las posibles repercusiones del coronavirus cuando informen sobre los principales riesgos e incertidumbres en el informe de gestión.
Revelación de negocio en marcha
La Entidad debe realizar todas las evaluaciones necesarias para determinar si la entidad se encontrara en una situación de negocio en marcha derivado del COVID-19, en tal caso se sugiere revelar la siguiente nota, en el capital contable, y se deberá de adecuar de acuerdo con la situación real de la Entidad.
Capital contable
Negocio en marcha
En el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2019, la Entidad [el Grupo] sufrió una pérdida neta de $XXX; además, a esa fecha tiene pérdidas acumuladas por $XXX, y el estado de situación financiera muestra un exceso de pasivos circulantes sobre activos circulantes de $XXX, [y ha perdido más de dos terceras partes de su capital social y, de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, esto podría ser causa de disolución de la entidad, a solicitud de algún tercero interesado.] [Adicionalmente, como se explica en la nota 27, derivado de la pandemia declarada por la Organización Mundial de la Salud (OMS), la entidad ha tenido [1: mencionar todas las cuestiones adicionales que llevan a la incertidumbre y referenciar a notas] lo que indican la existencia de una incertidumbre material que puede crear una duda sustancial sobre la capacidad de la Compañía [del Grupo] para continuar como negocio en marcha, y por lo tanto, la Entidad [el Grupo] pudiera no lograr la realización de sus activos y cumplir con sus obligaciones en el curso normal de sus operaciones. Los planes de acción de la Administración para superar esta contingencia son:
Cuestiones adicionales que llevan a la incertidumbre de negocio en marcha
• una recesión en las ventas (ingresos) y un incremento en los gastos operativos fijos (como son de mantenimiento, nómina y beneficio a los empleados), [así como ha sido necesario determinar un deterioro en los activos de larga duración derivado del cierre parcial de sus (sucursales) (tiendas) (unidades generadoras de efectivo)], en marzo de 2020, y la entidad no ha podido [renegociar con sus (clientes) (proveedores]] [los contratos de crédito que vencen en ____ y los importes por pagar en 2020 son de $_____ y la Entidad [el Grupo]) (obtener los flujos necesarios) (renegociar ni obtener financiamiento adicional) para poder cumplir con sus compromisos] [y se encuentra en incumplimiento en el pago de algunas de sus obligaciones]
• Que incrementar la reserva de cuentas incobrables (reserva de perdidas crediticias esperadas) derivado de la concentración de negocio que mantiene con el cliente (nombre del cliente) que representan el (100%) de sus operaciones, y que dicho cliente se ha visto afectado en el cierre parcial de sus (sucursales) (tiendas) (unidades generadoras de efectivo) (has suspendido sus actividades) en marzo de 2020, y la entidad no ha podido renegociar sus obligaciones contractuales
Hecho posterior
Describir hechos posteriores que afecten a la empresa de manera importante en el año siguiente, como ventas de activos, compras o ventas de empresas, inmersión en nuevos mercados y productos, operaciones discontinuadas, etc.
Si el hechos posterior no afecta de manera sustancial a la Entidad, un ejemplo de revelación sería el siguiente:
El 11 de marzo de 2020, la Organización Mundial de la Salud declaro Pandemia la enfermedad del Coronavirus (COVID-19), por lo que el gobierno federal solicito medidas sanitarias importantes, por lo que la administración ha realizado las evaluaciones necesarias con el (los) (clientes) (proveedores) (las instituciones bancarias) y ha determinado que dicha situación no afectara el funcionamiento normal de la Entidad.
Si el hechos posterior afecta a la Entidad y esta a su vez implemento medidas que no afectan la operación de la entidad, un ejemplo de revelación sería el siguiente:
El 11 de marzo la Organización Mundial de la Salud declaro como Pandemia la enfermedad del Coronavirus (COVID-19), por lo que el gobierno federal solicito medidas sanitarias importantes, posterior a esa fecha la entidad [ha mostrado [1: mencionar las cuestiones que llevan al hecho posterior y referenciar a notas] [una recesión (parcial) en las ventas (ingresos)) y las erogaciones como son pago a proveedores y gastos operativos fijos (como son de mantenimiento, nómina y beneficio a los empleados)] no han disminuido, por lo que la administración realizo las evaluaciones necesarias con el (los) (clientes) (proveedores) (las instituciones bancarias) y formalizo un plan de pagos, mismos que han sido documentados mediante carta convenio firmado por ambas partes, por lo que dicha situación no afectara el funcionamiento normal de la Entidad, [sin embargo la Entidad realizó ajustes a (la reserva de cuentas incobrables) (la reserva de inventarios obsoletos o de lento movimiento) (determino un deterioro de los activos de larga duración (planta, mobiliario y equipo y crédito mercantil) en marzo de 2020)
Hechos posteriores que deberán ajustarse a las condiciones de la Entidad
• [una disminución parcial en la recuperación de la cartera y debido a que tiene una concentración de negocio con el cliente (nombre del cliente) que representan el (100%) de sus operaciones, y que dichas compañías han suspendido sus actividades y la administración ha realizado las evaluaciones necesarias con el (los) cliente(s) y (no) formalizo un plan de pagos, mismos que han sido documentados mediante carta de restructuración de deuda, por lo que dicha situación no afectara el funcionamiento normal de la Entidad, [por lo que la Entidad realizó un ajuste a (la reserva de cuentas incobrables (reserva de perdidas crediticias esperadas) considerando los periodos de crédito que ha otorgado en marzo de 2020).
• [tiene una concentración de negocio con el proveedor (nombre del proveedor) que representan el (100%) de sus operaciones, y la Entidad [no] ha podido renegociar (reestructurar) su deuda [y] [ni] obtener financiamiento adicional, [por lo que dicha situación no afectara el funcionamiento normal de la Entidad], [por lo que se encuentra en incumplimiento en el pago de sus obligaciones, como consecuencia se han generado intereses y/o comisiones que incrementaran el saldo pendiente de pago].
• [se ha visto en la necesidad del cierre parcial de algunas de sus (sucursales) (tiendas) (unidades generadoras de efectivo) en marzo de 2020, sin embargo, la entidad evaluó y ajusto sus flujos futuros y no ha sido necesario determinar un deterioro [ha sido necesario determinar un deterioro] en los activos de larga duración en marzo de 2020 [y que ajustara en el ejercicio de 2020].
El 11 de marzo la Organización Mundial de la Salud declaro como Pandemia la enfermedad del Coronavirus (COVID-19), por lo que el gobierno federal solicito medidas sanitarias importantes, posterior a esa fecha el tipo de cambio del peso con el dólar ha mostrado incrementos importantes y los importes por pagar en 2020 son de $_____ y la Entidad [el Grupo]) [no] ha podido renegociar (reestructurar) su deuda (obtener los flujos necesarios) (obtener financiamiento adicional) para poder cumplir con sus compromisos y que han sido documentados mediante carta de restructuración de deuda firmada por la institución bancaría,] [por lo que se encuentra en incumplimiento en el pago de algunas de sus obligaciones lo que implica presentar el pasivo a largo plazo en corto plazo mismo que se muestra en la nota XX].
